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    預收賬款一般審計程序

    2018-01-05  吾道有涯

    預收賬款是在企業銷售業務成立以前,預先收取的部分貨款。由于預收帳款是隨著企業銷貨業務的發生而發生的,因此審計人員應結合企業銷貨業務對預收帳款進行審計。

       一、可供選擇的實質性程序

        1、獲取或編制預收賬款明細表。

        (1)復核加計是否正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符;

        (2)以非記賬本位幣結算的預收賬款,檢查其采用的折算匯率及折算是否正確;

        (3)檢查是否存在借方余額,必要時提請被審計單位進行重分類調整;   

        (4)結合應收賬款等往來款項目的明細余額,檢查是否存在應收、預收兩方掛賬的項目,必要時提請被審計單位作出調整;  

        (5)標識重要客戶。

        2、檢查預收賬款長期掛賬的原因,必要時提請被審計單位予以調整。

        3、抽查預收賬款有關的銷貨合同、倉庫發貨記錄、貨運單據和收款憑證,檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款,確定預收賬款期末余額是否正確。

        4、選擇預收賬款的重要項目(包括零余額賬戶)函證其余額和交易條款,對未回函的再次發函或實施替代檢查程序(檢查原始憑單,如合同、發票、驗收單等)。

        5、結合貨幣資金的期后測試,以確定預收賬款是否已計入恰當期間。

        6、標明預收關聯方的款項,執行關聯方及其交易審計程序。

        7、針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

        8、檢查預收款項是否按照企業會計制度的規定恰當列報。

     

       二、審計程序

        1、獲取或編制預收款項明細表

        審計目標:計價和分攤

        審計過程:

        (1)審計人員向客戶獲取預收款項明細表(底稿見FE002),如客戶未提供,也可由審計人員自行編制,自行編制時需取得的資料為:預收款項明細賬或客戶往來情況表、總賬或科目余額表;

        (2)復核加計正確;

        (3)將該表與報表、總賬數、明細賬合計數核對是否相符。將相關核對結果在審計底稿上標記“B”“G”“S”等審計標識;

        (4)經檢查,本期沒有非記賬本位幣結算的預收款項;

        (5)經檢查,預收款項不存在借方余額,不需重分類;

        (6)結合應收賬款等往來款項目的明細余額,經檢查不存在應收、預收兩方掛賬的項目。

        提示:

        (1)由于財務會計軟件的推行,在此步驟一般不會出現問題。但對于手工帳記錄,要特別留意財務人員的低級錯誤。

        (2)編制時,關聯方與非關聯方分別列示。

        (3)若有欠持本公司5%(含5%)以上股份的股東單位款項,*號注明。'

        2、檢查長期掛賬預收款項的原因

        審計目標:計價和分攤、收入的完整性

        審計過程:查閱上年底稿或詢問會計人員,記錄一年以上帳齡預收款項的原因,經詢問會計人員:預收款項-大華市達勝國際實業集團有限公司28,120.21 原因為尾款、未結算(底稿見FE004)

         提示:審計人員重點關注大額長期掛賬的預收款項,可以查閱前期審計底稿(連續審計),如初次審計,應當追溯檢查,以查明掛賬的確切原因,防止企業不確認收入并且不開票來逃避納稅。  

        3、檢查預收款項是否應結轉收入

        審計目標:存在、計價和分攤、收入的完整性

        審計過程:抽查預收款項有關的銷貨合同、倉庫發貨記錄、貨運單據和收款憑證,檢查己實現銷售的商品是否及時轉銷預收款項,確定預收款項期末余額的正確性和合理性(底稿見FE005)。  

        提示:審計人員在執行該程序時應結合收入的截止測試來進行,并要關注企業是否為調節利潤而延期確認收入的情況。 

        4、函證預收款項

        審計目標:存在、權利和義務、計價和分攤

        審計過程:

       (1)根據外勤主管的要求,選擇需函證的預收款項,填列“擬發函單位聯系方式一覽表”,此表與應收賬款等往來科目一起編制;

       (2)編制好預收款項的詢證函,審計人員親自傳真或寄出信件(格式見底稿FE006-1);

       (3)根據回函情況編制預收款項結果匯總表(底稿見FE006);

       (4)對未回函的單位,進行替代測試(底稿見FE006-2)。'   

     

        5、關聯方檢查。

        審計目標:存在、完整、權利和義務、計價和分攤

        審計過程:

        (1)按關聯方、非關聯方分別填列明細表,并根據企業提供的關聯方明細進行復核;

        (2)對合并范圍內的關聯方交易及余額,填列內部往來統計表,并進行復核(底稿見FE007)。

         提示:

        (1)完整記錄關聯方余額,并核對附注是否完整披露;

        (2)與關聯方核對一致,并詳盡記錄,以方便上級單位合并及披露。

        6、檢查是否恰當列報

        審計目標:列報

        審計過程:檢查預收款項是否恰當列報(底稿見FE003)。 

        7、預收款項科目需注意的其他提示,除前述各項提示外,還需注意以下幾點:

       (1)預收款項審計應當結合銷售收入審核來進行,要充分關注預收款項中是否隱藏著應當確認為收入并交納稅金的事項。

       (2)預收款項的完整性應結合銀行存款余額調節表來進行,充分關注余額調節表中銀行已收,企業未收的情況,查看其是否應記入預收款項。

       (3)當企業往來不多時,預收款項與應收賬款可同記于一科目,審計人員應充分關注預收款項與應收賬款的重分類調整及其對壞賬準備的影響。預收款項中一般不應出現負數。

     

       三、預收賬款檢查應注意的方面

        1、將不屬于預收賬款核算的事項列入預收賬款。

      如企業將本應記入“其他業務收入”、“營業外收入”科目的事項記入“預收賬款”科目,從而達到逃避繳納流轉稅和所得稅的目的。檢查時應審閱預收賬款明細賬貸方發生額,如果摘要記錄不詳,需通過賬戶記錄找出該筆業務的記賬憑證和原始憑證,看證證是否相符。

        2、將應記入收入的直接交款提貨業務記入預收賬款。

      會計制度規定,交款提貨銷售在收到貨款并將發票賬單和提貨單交給買方后確認收入。檢查時對每筆預收賬款明細賬貸方發生額,應要求企業出具相應的合同,以核實發生預收賬款的原因;并結合對企業發生預收賬款時的發貨業務,檢查庫存商品明細賬或提貨單,核實企業是否發生交款提貨銷售業務,有無將本應確認為收入的事項作為預收賬款處理。

        3、預收賬款長期掛賬。

    預收賬款作為一項流動負債,通常在收取款項后的一年內或一個營業周期內完成業務交易,從而結算抵賬并確認為收入。如果該賬戶在一年或一個營業周期內其發生額未見借方記錄,從而在期未形成貸方余額掛賬,則可能存在通過預收賬款掛賬,而實質上貨物已經發出或勞務已經完成,其價值形態已轉為收入的情況。檢查時應注意預收賬款明細賬貸方的記賬時間,檢查合同規定的產品發出及勞務的提供時間,審查企業是否按合同規定的時間結轉預收賬款以及反映收入實現。

     

        四、舞弊預收賬款多處掛賬及被審計單位如何通過多處掛賬舞弊

         預收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現象主要分兩類:

      非主觀故意行為。部分企業尤其是工業企業按合同規定收到預收賬款、發出貨物后未將全部貨款結轉銷售收入,未能及時足額納稅;以上偏差并非企業故意偷逃稅款,主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠,或誤將預收賬款結算方式當作分期收款結算方式進行賬務處理,或認為沒有收到全部貨款及開具發票就可以不記收入而未結轉銷售收入。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差,會計人員過多的從會計制度角度,考慮謹慎性原則,強調所有權的實際性轉移,而忽視稅法規定的形式要件實現就應納入收入,繳納稅款,混淆“預收賬款”、“分期收款”等結算方式,將本應屬于收款在前,發貨在后的預收賬款誤按分期收款進行賬務處理。

    存在主觀故意行為。納稅人資產負債表“預收賬款”某一時間貸方余額為較大。該企業經營產品屬于非緊俏商品,基本上是買方市場,購貨單位先付款后提貨的可能性較小,故檢查重點放到“預收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時間段貸方發生額比較頻繁,故通過抽取調閱發生額較大的憑證詳細檢查。經查閱其業務日報表和銷售部門的發貨記錄,發現付款單位已將貨提走,但發票未開,從而確定為屬于銷售貨物的行為,只是部分余款未結。經過逐項核實,發現該企業將銷售貨款掛“預收賬款”,未轉入“商品銷售收入”,少報銷售額,不繳或者少繳納稅款。

        證券分析師大都將預收賬款視為白酒行業業績的“蓄水池”,經常通過貴州茅臺的預收款來判斷其業績增長狀況,判斷整個白酒行業業績的冷暖,而東方電氣雖然預收賬款與其營收大體相當,但由于其建造合同收入確認的特殊性,幾乎無人以此來判斷其業績的增長情況。

    來源:閑話審計微信號

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